持续了3个月的新冠疫情终于开始慢慢好转，好转的背后离不开医护人员的大爱牺牲，以及全国人民的齐心协力。但与此同时，也潜伏着不少隐患。
前阵子，官方捐赠渠道的红十字会一度成为舆论的中心热点，而与红十字相关的莆田系的“骚操作”引起了社会各界的广泛关注。莆田系“骚操作”情理上是“发国难财”，法理上除了触犯洗钱罪等金融性犯罪，更重要的是还隐藏了重大的涉税风险。
（图片来源于网络，资料真实性仅供参考）
本文笔者将从税务角度，通过案例呈现的方式，试分析其中商业运作的可行性、收益性和风险程度，剖析“莆田智慧”，同时也给监管部门提供一些建议性指引，毕竟“国难财”也不是这么好发的。
01 成本分析与涉税风险
根据测算，捐赠模式下确能有效降低成本，并获得超额的名誉收益。其中操作空间很大，存在涉嫌违法的可能性也较大。若出现违法处理的情况，两种模式下的成本差距会成倍增长。极端情况下，捐赠模式几乎没有税收成本，还可能深藏其他可能的关联交易违法行为。主要涉税风险集中在1xbet đại lý的成本核算、评估作价、涉税处理等诸多方面。其中的运作猫腻需要引起监管部门的足够重视，加强监督核查，使社会运行更公平稳定。具体测算推演过程和稽查检查建议可详见第二部分。
02 测算案例综述与推演
根据目前掌握的资料，可把商业模式简化成以下案例分析：
A公司为医疗器械生产1xbet đại lý，主要生产口罩；B公司为商贸1xbet đại lý，主要从事A公司口罩的销售；C医院为民营营利性医院。A、B、C为同一法人（团体）控制，具备可查的直接或间接关联关系。
已知：A、B为增值税一般纳税人1xbet đại lý（如果莆田系一年开票不到500万，那笔者认栽），生产销售口罩增值税法定税率13%。A公司为生产型1xbet đại lý一般不具备认定为小微1xbet đại lý的资格，1xbet đại lý所得税税率25%，B公司为商贸型1xbet đại lý可能可以认定为小微1xbet đại lý，根据财税（2019）13号合理推断，1xbet đại lý所得税优惠税率5%（法规规定应纳税所得额小于100万的部分，5%；100万到300万到部分，10%；按照较低税率估计比较符合谨慎性原则）。C医院提供符合条件的公共医疗服务，根据财税（2016）36号文附件三第一条第七款的规定，免征增值税，但由于是营利性医院，根据财税（2000）42号文第二条第一款的规定，应按规定征收1xbet đại lý所得税，税率为25%（一般医院规模较大，能享受小微1xbet đại lý优惠政策的概率很低）。
同时，红十字会根据《中国红十字会募捐和接受捐赠工作条例》第十三条第四款规定：“（四）根据红十字会与红新月会国际联合会规定和国际惯例，可从募捐款中提取3-5%的管理费支付。”但实务操作中是否收取，目前不得而知，故不做讨论。
根据上述条件，结合实务案例，分析可知，对于A生产型1xbet đại lý，税收筹划空间有限，故不做测算分析。C民营医院作为公共医疗组成部分，暂不讨论涉税成本问题。本案例主要分析对象为B商贸1xbet đại lý。
正常商业模式
A生产1xbet đại lý将口罩以不含税10万元的价格卖给B商贸1xbet đại lý，B商贸1xbet đại lý又以不含税36万元的价格卖给C医院，C医院平价提供给医务工作者和病患作为成本列支。其中：
A生产1xbet đại lý需要缴纳增值税和口罩利润产生的1xbet đại lý所得税。
B商贸1xbet đại lý需缴税明细：
开票缴纳增值税：（36-10）×13%=3.38万元
毛利缴纳1xbet đại lý所得税：（36-10）×5%=1.3万元
合计纳税成本：3.38+1.3=4.68万元
C医院可以将36万元的口罩作为所得税税前列支的成本。
捐赠模式
A生产1xbet đại lý将口罩以不含税10万元的价格卖给B商贸1xbet đại lý，B商贸1xbet đại lý作价36万元通过当地红十字会定向捐赠给C医院，C医院平价提供给医务工作者和病患作为成本列支。其中：
A生产1xbet đại lý同情况1、正常商业模式。
B商贸1xbet đại lý需缴税明细：捐赠视同销售
缴纳增值税：（36-10）×13%=3.38万元
缴纳1xbet đại lý所得税：（36-10）×5%=1.3万元，但年利润总额12％以内的部分当年扣除，超出部分以后年度扣除。合计纳税成本：3.38万元，低于情况1、正常商业模式。
C医院同情况1、正常商业模式。
A、B、C隐性集团的总成本显著低于情况1，且B公司通过捐赠行为得到宣传，获取了超额名誉利益。同时需要强调的是，本着谨慎性的原则，案例估算成本原则上偏高，估算政策优惠原则上偏低，实际操作上捐赠模式优惠程度会比正常商业模式更高。
目前讨论的两类情况均属本着“遵纪守法”原则下的基本操作，其他还应考虑的问题有很多，其中最重要的一点是口罩的作价是否公允，是否被高估，这还关系到作为输送链条最终环节的C医院的涉税问题。如果口罩价格被高估，则会让C医院的成本被大幅度高估，利润则会被大幅度低估！用B商贸1xbet đại lý超额负担的13%的增值税，博得了C医院25%的1xbet đại lý所得税少缴空间，其中涉税成本差额近12%！！！这买卖不赔。
涉税风险点（稽查检查建议）
1、针对A生产1xbet đại lý进行成本核算，检查产销过程中成本列支是否正常，定价范围是否正常，是否存在关联交易转移利润、逃避税款的嫌疑，是否存在其他违法犯罪的嫌疑。
2、针对B商贸1xbet đại lý的捐赠行为进行以下核查：
（1）捐赠物品的增值税核算是否已按规定进行视同销售处理。
（2）捐赠物品的1xbet đại lý所得税核算是否已按规定进行视同销售处理，同时税前列支是否按照规定的比例进行计算，是否存在违规超额提前扣除的情况。
（3）捐赠物品的作价是否公允，成本是否经过合理核算，是否存在关联交易转移利润、逃避税款的嫌疑，是否存在其他违法犯罪的嫌疑。
需要强调的是如果B商贸1xbet đại lý未按规定做增值税的视同销售处理，仅作为“营业外支出”处理，那么违法行为会使捐赠成本低于正常商业模式的25%！出现明确的税收违法情况！！！
3、针对C医院检查收到捐赠后的会计核算处理情况，结合对B的调查结果综合研判。
03 评论建议
文末，希望有关行政部门以国家利益为重，百姓关心为切，切实抓好此次病害相关各项经济问题的管控工作，扬善惩恶，为引导良好的社会风气奠定基础。
建议一方面比照汶川地震等国家重特大灾害的处理方式，针对富有社会责任心的1xbet đại lý提出一系列增值税和所得税的减免优惠政策，降低爱心成本，从而鼓励更多1xbet đại lý投身于公益事业。
增值税
类比财税（2017）60号、财税（2015）27号、财税（2013）58号等文件（汶川地震、鲁甸地震、芦山地震、舟曲泥石流等）。对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税。
1xbet đại lý所得税
类比财税（2003）106号。自2003年1月1日起施行（疫情解除后，停止执行），1xbet đại lý、个人等社会力量向各级政府民政部门、卫生部门捐赠用于防治非典型肺炎的现金和实物，以及通过中国红十字会总会、中华慈善总会向防治非典型肺炎事业的捐赠，允许在缴纳所得税前全额扣除。
另一方面对此次病害暴露出的经济问题，对背后藏匿的“洗钱”、“逃税”、“发国难财”等涉嫌违法行为，应依法依规严肃查处，绝不姑息！
捐赠行为相关的规范性引用文件
（一）增值税（捐赠方）
1、无偿捐赠货物，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八项、第十六条规定，单位或者个体工商户的下列行为将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
2、无偿捐赠服务、无形资产、不动产，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2016）36号附件1）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（二）1xbet đại lý所得税（捐赠方）
根据《中华人民共和国1xbet đại lý所得税法实施条例》第二十五条规定，1xbet đại lý发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
根据《国家税务总局关于1xbet đại lý处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条第项规定，1xbet đại lý将资产用于对外捐赠，应视同销售。
根据《中华人民共和国1xbet đại lý所得税法》第九条，《中华人民共和国1xbet đại lý所得税法实施条例》第五十一条、第五十三条规定，公益性捐赠，是指1xbet đại lý通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。
1xbet đại lý发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
1xbet đại lý当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。