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[摘要]本文笔者将从税务角度,通过案例呈现的方式,试分析其中商业运作的可行性、收益性和风险程度,剖析“莆田智慧”,同时也给监管部门提供一些建议性指引,毕竟“国难财”也不是这么好发的。

持续了3个月的新冠疫情终于开始慢慢好转,好转的背后离不开医护人员的大爱牺牲,以及全国人民的齐心协力。但与此同时,也潜伏着不少隐患。


前阵子,官方捐赠渠道的红十字会一度成为舆论的中心热点,而与红十字相关的莆田系的“骚操作”引起了社会各界的广泛关注。莆田系“骚操作”情理上是“发国难财”,法理上除了触犯洗钱罪等金融性犯罪,更重要的是还隐藏了重大的涉税风险。



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(图片来源于网络,资料真实性仅供参考)



本文笔者将从税务角度,通过案例呈现的方式,试分析其中商业运作的可行性、收益性和风险程度,剖析“莆田智慧”,同时也给监管部门提供一些建议性指引,毕竟“国难财”也不是这么好发的。



01 成本分析与涉税风险


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根据测算,捐赠模式下确能有效降低成本,并获得超额的名誉收益。其中操作空间很大,存在涉嫌违法的可能性也较大。若出现违法处理的情况,两种模式下的成本差距会成倍增长。极端情况下,捐赠模式几乎没有税收成本,还可能深藏其他可能的关联交易违法行为。主要涉税风险集中在Liên kết 1xBet的成本核算、评估作价、涉税处理等诸多方面。其中的运作猫腻需要引起监管部门的足够重视,加强监督核查,使社会运行更公平稳定。具体测算推演过程和稽查检查建议可详见第二部分。



02 测算案例综述与推演


根据目前掌握的资料,可把商业模式简化成以下案例分析:


A公司为医疗器械生产Liên kết 1xBet,主要生产口罩;B公司为商贸Liên kết 1xBet,主要从事A公司口罩的销售;C医院为民营营利性医院。A、B、C为同一法人(团体)控制,具备可查的直接或间接关联关系。


已知:A、B为增值税一般纳税人Liên kết 1xBet(如果莆田系一年开票不到500万,那笔者认栽),生产销售口罩增值税法定税率13%。A公司为生产型Liên kết 1xBet一般不具备认定为小微Liên kết 1xBet的资格,Liên kết 1xBet所得税税率25%,B公司为商贸型Liên kết 1xBet可能可以认定为小微Liên kết 1xBet,根据财税(2019)13号合理推断,Liên kết 1xBet所得税优惠税率5%(法规规定应纳税所得额小于100万的部分,5%;100万到300万到部分,10%;按照较低税率估计比较符合谨慎性原则)。C医院提供符合条件的公共医疗服务,根据财税(2016)36号文附件三第一条第七款的规定,免征增值税,但由于是营利性医院,根据财税(2000)42号文第二条第一款的规定,应按规定征收Liên kết 1xBet所得税,税率为25%(一般医院规模较大,能享受小微Liên kết 1xBet优惠政策的概率很低)。


同时,红十字会根据《中国红十字会募捐和接受捐赠工作条例》第十三条第四款规定:“(四)根据红十字会与红新月会国际联合会规定和国际惯例,可从募捐款中提取3-5%的管理费支付。”但实务操作中是否收取,目前不得而知,故不做讨论。


根据上述条件,结合实务案例,分析可知,对于A生产型Liên kết 1xBet,税收筹划空间有限,故不做测算分析。C民营医院作为公共医疗组成部分,暂不讨论涉税成本问题。本案例主要分析对象为B商贸Liên kết 1xBet。


  • 正常商业模式

A生产Liên kết 1xBet将口罩以不含税10万元的价格卖给B商贸Liên kết 1xBet,B商贸Liên kết 1xBet又以不含税36万元的价格卖给C医院,C医院平价提供给医务工作者和病患作为成本列支。其中:


A生产Liên kết 1xBet需要缴纳增值税和口罩利润产生的Liên kết 1xBet所得税。

B商贸Liên kết 1xBet需缴税明细:

开票缴纳增值税:(36-10)×13%=3.38万元

毛利缴纳Liên kết 1xBet所得税:(36-10)×5%=1.3万元

合计纳税成本:3.38+1.3=4.68万元

C医院可以将36万元的口罩作为所得税税前列支的成本。


  • 捐赠模式

A生产Liên kết 1xBet将口罩以不含税10万元的价格卖给B商贸Liên kết 1xBet,B商贸Liên kết 1xBet作价36万元通过当地红十字会定向捐赠给C医院,C医院平价提供给医务工作者和病患作为成本列支。其中:


A生产Liên kết 1xBet同情况1、正常商业模式。

B商贸Liên kết 1xBet需缴税明细:捐赠视同销售

缴纳增值税:(36-10)×13%=3.38万元

缴纳Liên kết 1xBet所得税:(36-10)×5%=1.3万元,但年利润总额12%以内的部分当年扣除,超出部分以后年度扣除。合计纳税成本:3.38万元,低于情况1、正常商业模式。

C医院同情况1、正常商业模式。


A、B、C隐性集团的总成本显著低于情况1,且B公司通过捐赠行为得到宣传,获取了超额名誉利益。同时需要强调的是,本着谨慎性的原则,案例估算成本原则上偏高,估算政策优惠原则上偏低,实际操作上捐赠模式优惠程度会比正常商业模式更高。


目前讨论的两类情况均属本着“遵纪守法”原则下的基本操作,其他还应考虑的问题有很多,其中最重要的一点是口罩的作价是否公允,是否被高估,这还关系到作为输送链条最终环节的C医院的涉税问题。如果口罩价格被高估,则会让C医院的成本被大幅度高估,利润则会被大幅度低估!用B商贸Liên kết 1xBet超额负担的13%的增值税,博得了C医院25%的Liên kết 1xBet所得税少缴空间,其中涉税成本差额近12%!!!这买卖不赔。


涉税风险点(稽查检查建议)


1、针对A生产Liên kết 1xBet进行成本核算,检查产销过程中成本列支是否正常,定价范围是否正常,是否存在关联交易转移利润、逃避税款的嫌疑,是否存在其他违法犯罪的嫌疑。


2、针对B商贸Liên kết 1xBet的捐赠行为进行以下核查:


(1)捐赠物品的增值税核算是否已按规定进行视同销售处理。

(2)捐赠物品的Liên kết 1xBet所得税核算是否已按规定进行视同销售处理,同时税前列支是否按照规定的比例进行计算,是否存在违规超额提前扣除的情况。

(3)捐赠物品的作价是否公允,成本是否经过合理核算,是否存在关联交易转移利润、逃避税款的嫌疑,是否存在其他违法犯罪的嫌疑。


需要强调的是如果B商贸Liên kết 1xBet未按规定做增值税的视同销售处理,仅作为“营业外支出”处理,那么违法行为会使捐赠成本低于正常商业模式的25%!出现明确的税收违法情况!!!


3、针对C医院检查收到捐赠后的会计核算处理情况,结合对B的调查结果综合研判。


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03 评论建议


文末,希望有关行政部门以国家利益为重,百姓关心为切,切实抓好此次病害相关各项经济问题的管控工作,扬善惩恶,为引导良好的社会风气奠定基础。


建议一方面比照汶川地震等国家重特大灾害的处理方式,针对富有社会责任心的Liên kết 1xBet提出一系列增值税和所得税的减免优惠政策,降低爱心成本,从而鼓励更多Liên kết 1xBet投身于公益事业。



增值税


类比财税(2017)60号、财税(2015)27号、财税(2013)58号等文件(汶川地震、鲁甸地震、芦山地震、舟曲泥石流等)。对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物,通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的,免征增值税。


Liên kết 1xBet所得税


类比财税(2003)106号。自2003年1月1日起施行(疫情解除后,停止执行),Liên kết 1xBet、个人等社会力量向各级政府民政部门、卫生部门捐赠用于防治非典型肺炎的现金和实物,以及通过中国红十字会总会、中华慈善总会向防治非典型肺炎事业的捐赠,允许在缴纳所得税前全额扣除。


另一方面对此次病害暴露出的经济问题,对背后藏匿的“洗钱”、“逃税”、“发国难财”等涉嫌违法行为,应依法依规严肃查处,绝不姑息!





捐赠行为相关的规范性引用文件


(一)增值税(捐赠方)

1、无偿捐赠货物,根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八项、第十六条规定,单位或者个体工商户的下列行为将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:

(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。


2、无偿捐赠服务、无形资产、不动产,根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税(2016)36号附件1)第十四条规定,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。


(二)Liên kết 1xBet所得税(捐赠方)

根据《中华人民共和国Liên kết 1xBet所得税法实施条例》第二十五条规定,Liên kết 1xBet发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

根据《国家税务总局关于Liên kết 1xBet处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条第项规定,Liên kết 1xBet将资产用于对外捐赠,应视同销售。

根据《中华人民共和国Liên kết 1xBet所得税法》第九条,《中华人民共和国Liên kết 1xBet所得税法实施条例》第五十一条、第五十三条规定,公益性捐赠,是指Liên kết 1xBet通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门,用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

Liên kết 1xBet发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

Liên kết 1xBet当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。


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